Pohledávku, která byla zahrnuta do zdanitelných příjmů, lze odepsat do daňových výdajů jen v případech, které vyjmenovává zákon o dani z příjmů, například po zrušení konkurzu pro nedostatek majetku nebo po zastavení exekuce pro nemajetnost dlužníka. Do té doby může věřitel tvořit daňově uznanou opravnou položku podle toho, jak dlouho je pohledávka po splatnosti. U dlužníka v konkurzu je podmínkou opravné položky přihláška podaná ve lhůtě. Zaúčtování vždy proberte s účetním nebo daňovým poradcem; úkolem vymáhání je zajistit, aby pro ně byly podklady.
V každém větším portfoliu jsou pohledávky, které se nevymohou. Pro firmu to není jen ztráta tržby: faktura byla zahrnuta do příjmů a daň z ní se už zaplatila. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z příjmů dává věřiteli dva nástroje, opravnou položku a odpis. Oba jsou vázány na konkrétní kroky vymáhání, a proto je třeba o nich rozhodovat dřív, než se pohledávka „odloží do šuplíku“.
Opravná položka podle doby od splatnosti
K nepromlčené pohledávce, u níž hrozí, že ji dlužník nezaplatí, uzná zákon tvorbu opravné položky postupně podle toho, jak dlouho je po splatnosti (§ 20 odst. 14):
- po uplynutí více než 360 dní do výše 20 % jmenovité hodnoty bez příslušenství,
- po uplynutí více než 720 dní do výše 50 %,
- po uplynutí více než 1 080 dní do výše 100 %.
Opravnou položku k příslušenství, například k úrokům z prodlení zahrnutým do příjmů, lze uplatnit v plné výši až po uplynutí více než 1 080 dní (§ 20 odst. 22). Dvě výjimky je třeba znát předem: opravné položky podle doby od splatnosti se nepoužijí na pohledávku nabytou postoupením ani na pohledávku, kterou lze vzájemně započíst se splatnými závazky vůči témuž dlužníkovi (§ 20 odst. 15). Pokud dlužníkovi zároveň něco dlužíte a pohledávky lze započíst, daňovým výdajem taková opravná položka nebude a namístě je spíše zápočet.
Dlužník v konkurzu: rozhoduje přihláška
Tvorba opravných položek k pohledávkám, které byly zahrnuty do zdanitelných příjmů, vůči dlužníkům v konkurzním řízení a restrukturalizačním řízení […] je daňovým výdajem u poplatníků účtujících v soustavě podvojného účetnictví, a to nejvýše do výše jmenovité hodnoty pohledávek nebo uhrazené pořizovací ceny pohledávek přihlášených ve lhůtě […]
— Český překlad § 20 odst. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
Daňovým výdajem je opravná položka od zdaňovacího období, ve kterém byla pohledávka v určené lhůtě přihlášena; ve slovenském konkurzu je to základní lhůta 45 dní od prohlášení konkurzu. Stejně se postupuje u dlužníků v zahraničí (§ 20 odst. 12), tedy i u českého odběratele v insolvenci. Pokud správce pohledávku popře a věřitel ji u soudu neuplatní, základ daně se o popřenou částku zvýší (§ 20 odst. 11). Žaloba o určení popřené pohledávky tak rozhoduje i o dani; lhůtu pro ni popisujeme v otázce správce popřel naši přihlášenou pohledávku.
Kdy je možný definitivní odpis
Odpis jmenovité hodnoty pohledávky a zdaněného příslušenství uzná zákon jako daňový výdaj v případech podle § 19 odst. 2 písm. h), zejména pokud:
- soud zamítl návrh na prohlášení konkurzu, zastavil konkurzní řízení nebo zrušil konkurz pro nedostatek majetku; v tomto případě i věřiteli, který pohledávku nepřihlásil, prokáže-li se to usnesením soudu nebo oznámením v Obchodním věstníku,
- to vyplývá z výsledku konkurzního nebo restrukturalizačního řízení, případně oddlužení splátkovým kalendářem,
- dlužník zemřel a pohledávku nebylo možné uspokojit ani od dědiců,
- exekutor zastavil exekuci z důvodů, na které zákon odkazuje, zejména proto, že se u právnické osoby do 30 měsíců a u fyzické osoby do pěti let nepodařilo zjistit postižitelný majetek (§ 61n odst. 1 písm. c) a d) exekučního řádu); tehdy se odpis vztahuje i na ostatní pohledávky vůči témuž dlužníkovi.
Bez takového důvodu lze pohledávku odepsat do daňových výdajů jen do výše opravné položky, která by byla uznána (§ 19 odst. 2 písm. r)). Daňový strop má i odměna za vymáhání: provize za vymáhání pohledávky jsou daňovým výdajem nejvýše do výše 50 % vymožené pohledávky (§ 19 odst. 3 písm. p)).
Co to znamená pro portfolio
Každý z uvedených důvodů se prokazuje listinou: přihláškou s datem podání, seznamem pohledávek se záznamem o popření, usnesením o zrušení konkurzu, vyrozuměním o zastavení exekuce. Pokud je účetní nemá pohromadě na konci roku, firma o výdaj přichází, nebo jej uplatňuje s rizikem při kontrole. U většího počtu dlužníků proto ke každé pohledávce vedeme datum splatnosti, stav řízení a doklady, které účetnímu umožní opravnou položku i odpis doložit; nastavujeme to v rámci hromadného vymáhání pohledávek. Když se dlužník objeví v konkurzu, včasnou přihlášku připravíme ve službě přihlášení pohledávky do konkurzu na Slovensku; u českého dlužníka prostřednictvím přihlášky do insolvenčního řízení v Česku. Daňové posouzení konkrétní položky patří účetnímu nebo daňovému poradci, podklady pro ně připravíme my.
Odpověď je obecnou informací k právnímu stavu k 12. 9. 2026 — nejde o právní službu ani náhradu posouzení konkrétního případu. Vaše situace se může v detailech lišit; pokud si chcete být jistí, projděme ji společně při konzultaci.
