Kedy môžeme nevymožiteľnú pohľadávku uplatniť v daňových výdavkoch?

V každom väčšom portfóliu sú pohľadávky, ktoré sa nevymôžu. Pre firmu to nie je len strata tržby: faktúra bola zahrnutá do príjmov a daň z nej sa už zaplatila. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov dáva veriteľovi dva nástroje, opravnú položku a odpis. Oba sú viazané na konkrétne kroky vymáhania, a preto o nich treba rozhodovať skôr, než sa pohľadávka „odloží do šuplíka“.

Opravná položka podľa doby od splatnosti

K nepremlčanej pohľadávke, pri ktorej hrozí, že ju dlžník nezaplatí, uzná zákon tvorbu opravnej položky postupne podľa toho, ako dlho je po splatnosti (§ 20 ods. 14):

• po uplynutí viac ako 360 dní do výšky 20 % menovitej hodnoty bez príslušenstva,
• po uplynutí viac ako 720 dní do výšky 50 %,
• po uplynutí viac ako 1 080 dní do výšky 100 %.

Opravnú položku k príslušenstvu, napríklad k úrokom z omeškania zahrnutým do príjmov, možno uplatniť v plnej výške až po uplynutí viac ako 1 080 dní (§ 20 ods. 22). Dve výnimky treba poznať vopred: opravné položky podľa doby od splatnosti sa nepoužijú na pohľadávku nadobudnutú postúpením a ani na pohľadávku, ktorú možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči tomu istému dlžníkovi (§ 20 ods. 15). Ak dlžníkovi zároveň niečo dlhujete a pohľadávky sa dajú započítať, daňovým výdavkom takáto opravná položka nebude a namieste je skôr zápočet.

Dlžník v konkurze: rozhoduje prihláška

Tvorba opravných položiek k pohľadávkam, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov, voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní […] je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote […]

— § 20 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.

Daňovým výdavkom je opravná položka od zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola pohľadávka v určenej lehote prihlásená; v slovenskom konkurze je to základná lehota 45 dní od vyhlásenia konkurzu. Rovnako sa postupuje pri dlžníkoch v zahraničí (§ 20 ods. 12), teda aj pri českom odberateľovi v insolvencii. Ak správca pohľadávku poprie a veriteľ ju na súde neuplatní, základ dane sa o popretú sumu zvýši (§ 20 ods. 11). Žaloba o určenie popretej pohľadávky tak rozhoduje aj o dani; lehotu na ňu opisujeme v otázke správca poprel našu prihlásenú pohľadávku.

Kedy je možný definitívny odpis

Odpis menovitej hodnoty pohľadávky a zdaneného príslušenstva uzná zákon ako daňový výdavok v prípadoch podľa § 19 ods. 2 písm. h), najmä ak:

• súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu, zastavil konkurzné konanie alebo zrušil konkurz pre nedostatok majetku; v tomto prípade aj veriteľovi, ktorý pohľadávku neprihlásil, ak sa preukáže uznesením súdu alebo oznámením v Obchodnom vestníku,
• to vyplýva z výsledku konkurzného alebo reštrukturalizačného konania, prípadne oddlženia splátkovým kalendárom,
• dlžník zomrel a pohľadávka sa nedala uspokojiť ani od dedičov,
• exekútor zastavil exekúciu z dôvodov, na ktoré zákon odkazuje, najmä preto, že sa u právnickej osoby do 30 mesiacov a u fyzickej osoby do piatich rokov nepodarilo zistiť postihnuteľný majetok (§ 61n ods. 1 písm. c) a d) Exekučného poriadku); vtedy sa odpis vzťahuje aj na ostatné pohľadávky voči tomu istému dlžníkovi.

Bez takého dôvodu možno pohľadávku odpísať do daňových výdavkov len do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná (§ 19 ods. 2 písm. r)). Daňový strop má aj odplata za vymáhanie: provízie za vymáhanie pohľadávky sú daňovým výdavkom najviac do výšky 50 % vymoženej pohľadávky (§ 19 ods. 3 písm. p)).

Čo to znamená pre portfólio

Každý z uvedených dôvodov sa preukazuje listinou: prihláškou s dátumom podania, zoznamom pohľadávok so záznamom o popretí, uznesením o zrušení konkurzu, upovedomením o zastavení exekúcie. Ak ich nemá účtovník pohromade na konci roka, firma o výdavok prichádza alebo ho uplatňuje s rizikom pri kontrole. Pri väčšom počte dlžníkov preto vedieme ku každej pohľadávke dátum splatnosti, stav konania a doklady, ktoré účtovníkovi umožnia opravnú položku aj odpis doložiť; nastavujeme to v rámci hromadného vymáhania pohľadávok. Keď sa dlžník objaví v konkurze, včasnú prihlášku pripravíme v službe prihlásenie pohľadávky do konkurzu na Slovensku; pri českom dlžníkovi cez prihlášku do insolvenčného konania v Česku. Daňové posúdenie konkrétnej položky patrí účtovníkovi alebo daňovému poradcovi, podklady preň pripravíme my.