Чи повинен я оподатковувати дохід від продажу частки участі в s.r.o.?

До якого виду доходу він належить

Дохід від передачі участі (частки) у товаристві з обмеженою відповідальністю, командитному товаристві або від передачі членських прав у кооперативі належить до інших доходів згідно з § 8 абз. 1 літ. f) закону про податок на доходи. До бази оподаткування включається оподатковуваний дохід, зменшений на документально підтверджені витрати.

Важливе обмеження: якщо витрати перевищують дохід, різниця не враховується. Отже, під час продажу частки ви ніколи не зможете задекларувати податковий збиток, навіть якщо продасте частку значно дешевше, ніж придбали її (§ 8 абз. 2).

Інакше буде, якщо на момент продажу частка була включена до вашого комерційного майна — тоді йдеться про дохід від підприємницької діяльності згідно з § 6.

Що ви можете відрахувати

Витратою згідно з § 8 абз. 7 закону про податок на доходи є внесок або ціна придбання частки.

При цьому поняття внеску є ширшим, ніж здається більшості учасників. Згідно з § 2 літ. ac) закону про податок на доходи до нього належать:

• грошовий і негрошовий внесок до статутного капіталу,
• внесок до фонду капіталу, сформованого з внесків, сплачений учасником,
• обов’язковий додатковий внесок до резервного фонду чи неподільного фонду кооперативу та емісійний ажіо, сплачений акціонером,
• збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку після оподаткування за періоди, за які частка у прибутку не була предметом оподаткування.

Саме про внесок до фонду капіталу, сформованого з внесків, на практиці часто забувають під час розрахунку — хоча це сума, яка зменшує базу оподаткування так само, як і первісний внесок.

Якщо ви набули частку у спадщину або в дар, витратою є вартість згідно з § 25 абз. 1 літ. c) закону на момент набуття. У разі спадкування це вартість, визначена судом, а в разі дарування — вартість за експертною оцінкою.

Коли дохід звільняється від оподаткування

Звільнення має вузьку сферу застосування. Згідно з § 9 абз. 1 літ. i) закону про податок на доходи від оподаткування звільняється сукупна сума доходів згідно з § 8 абз. 1 літ. d)–f), зменшена на витрати, якщо в податковому періоді вона не перевищує 500 євро; якщо вона перевищує цю суму, до бази оподаткування включається лише різниця.

Це спільний ліміт із доходами від оренди та від нерегулярної діяльності згідно з § 9 абз. 1 літ. g) — якщо ви вичерпали його там, для частки він уже не залишиться.

Крім того, починаючи з 1 січня 2024 року це звільнення взагалі не застосовується до доходів від передачі частки в s.r.o. та від передачі цінних паперів, які:

• були комерційним майном платника податку — незалежно від того, скільки часу минуло з моменту їх виключення з комерційного майна, або
• платник податку набув як негрошове виконання згідно з § 5 абз. 7 літ. q) або § 9 абз. 1 літ. p) закону, тобто як частку працівника або підрядника.

Спеціальне правило діє для часток, набутих у давнішому минулому. До частки, набутої до 31 грудня 2003 року, через перехідне положення § 52 абз. 21 закону застосовується звільнення згідно з нормативним актом, чинним до кінця 2003 року, за яким дохід звільнявся від оподаткування після спливу п’яти років із моменту набуття. Тому під час кожної передачі ми передусім з’ясовуємо дату набуття.

Обережно з міфом про трирічний тест

У статтях і обговореннях із клієнтами досі повторюється твердження, що дохід від продажу частки в s.r.o. після трьох років із моменту набуття звільняється від оподаткування.

Цього правила в законі немає. Закон № 309/2023 Z. z. справді затвердив його як § 9 абз. 1 літ. r) закону про податок на доходи з набранням чинності 1 січня 2024 року, а Фінансова адміністрація описала його у своїй інформації за серпень 2023 року.

Однак це правило так і не набрало чинності — ще до цього його скасував консолідаційний пакет, а саме закон № 530/2023 Z. z., оприлюднений у Збірнику законів 30 грудня 2023 року. Чинний сьогодні § 9 абз. 1 літ. r) регулює державні облігації для громадян, а перехідного положення, на яке посилалася тодішня інформація, у законі немає. Перехідне положення § 52zzz абз. 3, внесене до закону саме консолідаційним пакетом, щодо часток і цінних паперів згадує лише літери i) та k).

Якщо хтось планує для вас продаж частки з розрахунком на трирічний тест, такий план ґрунтується на нечинному положенні.

Платежі частинами, аванси та майно подружжя

Якщо купівельна ціна сплачується частинами або ви отримали аванс, дохід оподатковується в тому податковому періоді, у якому ви його отримали (§ 8 абз. 4). Це стосується також виконання за договором про майбутню передачу.

Витрати, які в першому році перевищують отримані платежі, ви можете врахувати лише в межах доходів за цей рік; залишок переноситься на наступні періоди до повного вичерпання (§ 8 абз. 8). Отже, графік платежів та earn-out розподіляють у часі також податок, але врахувати витрату наперед неможливо.

Якщо частка належить до спільної сумісної власності подружжя, дохід і витрати розподіляються порівну, якщо подружжя не домовиться інакше (§ 4 абз. 8). Така домовленість є законною можливістю визначити, хто з подружжя застосує звільнення від оподаткування. Однак якщо частка входила до комерційного майна одного з них, її оподатковує той, у чиєму комерційному майні вона перебувала останньою (§ 8 абз. 16).

Як ми вирішуємо це під час передачі

Податкові наслідки ми аналізуємо ще до підписання, оскільки вони впливають також на те, як буде визначено ціну та порядок її сплати. Саму передачу, включно з договором, згодами та внесенням запису до торгового реєстру, ми підготуємо в межах послуги передача частки участі; у разі продажу всього підприємства з проведенням перевірки та наданням гарантій ідеться про продаж і купівлю підприємства.

Ми не є податковими консультантами й не подаємо за вас податкову декларацію. Ми завчасно визначаємо податкові наслідки та адаптуємо до них транзакцію — а за потреби залучаємо податкового консультанта ще до підписання договору.