Áno, spravidla áno. Príjem fyzickej osoby z prevodu podielu v s.r.o., v komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva je ostatným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. Zdaňuje sa rozdiel medzi príjmom a výdavkom, ktorým je vklad alebo obstarávacia cena podielu. Stratu z takého predaja vykázať nemožno a oslobodenie je len úzke.
Aký druh príjmu to je
Príjem z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, na komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva patrí medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. Do základu dane sa zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o preukázateľne vynaložené výdavky.
Dôležité obmedzenie: ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. Pri predaji podielu teda nikdy nevykážete daňovú stratu, aj keby ste podiel predávali hlboko pod cenu, za ktorú ste ho nadobudli (§ 8 ods. 2).
Iné je to, ak bol podiel v čase predaja zahrnutý vo vašom obchodnom majetku — vtedy ide o príjem z podnikania podľa § 6.
Čo si môžete odpočítať
Výdavkom je podľa § 8 ods. 7 zákona o dani z príjmov vklad alebo obstarávacia cena podielu.
Pojem vklad je pritom širší, než sa väčšine spoločníkov zdá. Podľa § 2 písm. ac) zákona o dani z príjmov sem patrí:
- peňažný aj nepeňažný vklad do základného imania,
- príspevok do kapitálového fondu z príspevkov splatený spoločníkom,
- povinný príplatok do rezervného fondu či nedeliteľného fondu družstva a emisné ážio splatené akcionárom,
- zvýšenie základného imania zo zisku po zdanení za obdobia, za ktoré podiel na zisku nebol predmetom dane.
Práve príspevok do kapitálového fondu z príspevkov sa v praxi pri výpočte často zabúda — a pritom ide o sumu, ktorá znižuje základ dane rovnako ako pôvodný vklad.
Ak ste podiel nadobudli dedením alebo darovaním, výdavkom je cena podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona v čase nadobudnutia. Pri dedení je to hodnota určená súdom, pri darovaní znalecká cena.
Kedy je príjem oslobodený
Oslobodenie je úzke. Podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov je oslobodený úhrn príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. d) až f) znížený o výdavky, ak v zdaňovacom období nepresiahne 500 eur; nad túto sumu sa do základu dane zahrnie len rozdiel.
Ide o spoločný limit s príjmami z prenájmu a z príležitostných činností podľa § 9 ods. 1 písm. g) — ak ste ho vyčerpali tam, na podiel už nezostane.
S účinnosťou od 1. januára 2024 sa navyše toto oslobodenie vôbec nepoužije na príjmy z prevodu podielu v s.r.o. a z prevodu cenných papierov, ktoré:
- boli obchodným majetkom daňovníka — a to bez ohľadu na to, koľko času uplynulo od ich vyradenia z obchodného majetku, alebo
- daňovník nadobudol ako nepeňažné plnenie podľa § 5 ods. 7 písm. q) alebo § 9 ods. 1 písm. p) zákona, teda ako zamestnanecký alebo kontraktorský podiel.
Osobitné pravidlo platí pre podiely nadobudnuté v dávnejšej minulosti. Na podiel nadobudnutý do 31. decembra 2003 sa cez prechodné ustanovenie § 52 ods. 21 zákona uplatní oslobodenie podľa predpisu účinného do konca roka 2003, ktoré príjem oslobodzovalo po uplynutí piatich rokov od nadobudnutia. Preto sa pri každom prevode najskôr pýtame na dátum nadobudnutia.
Pozor na mýtus o trojročnom teste
V článkoch aj v klientskych diskusiách sa dodnes traduje, že príjem z predaja podielu v s.r.o. je po troch rokoch od nadobudnutia oslobodený od dane.
Toto pravidlo v zákone nie je. Zákon č. 309/2023 Z. z. ho skutočne schválil ako § 9 ods. 1 písm. r) zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 1. januára 2024 a Finančná správa ho vo svojej informácii z augusta 2023 popísala.
Do účinnosti sa však nikdy nedostalo — zrušil ho ešte pred ňou konsolidačný balíček, teda zákon č. 530/2023 Z. z. vyhlásený v Zbierke zákonov 30. decembra 2023. Dnešné § 9 ods. 1 písm. r) upravuje štátne dlhopisy pre občanov a prechodné ustanovenie, na ktoré sa vtedajšia informácia odvolávala, v zákone neexistuje. Prechodné ustanovenie § 52zzz ods. 3, ktoré do zákona vložil práve konsolidačný balíček, spomína pri podieloch a cenných papieroch len písmená i) a k).
Ak vám niekto predaj podielu plánuje na trojročný test, je to plán postavený na neplatnom ustanovení.
Splátky, preddavky a majetok manželov
Ak sa kúpna cena platí v splátkach alebo ste prijali preddavok, príjem sa zdaňuje v tom zdaňovacom období, v ktorom ste ho prijali (§ 8 ods. 4). To platí aj pre plnenie zo zmluvy o budúcom prevode.
Výdavky, ktoré v prvom roku prevyšujú prijaté splátky, si môžete uplatniť len do výšky príjmov toho roka; zvyšok prechádza do ďalších období až do vyčerpania (§ 8 ods. 8). Splátkový kalendár a earn-out teda rozkladajú aj daň, ale výdavok „predbehnúť“ nemožno.
Ak podiel patrí do bezpodielového spoluvlastníctva manželov, príjem aj výdavky sa delia rovnakým dielom, ak sa manželia nedohodnú inak (§ 4 ods. 8). Táto dohoda je legitímny priestor na to, u ktorého z manželov sa uplatní oslobodenie. Ak však bol podiel v obchodnom majetku jedného z nich, zdaňuje ho ten, kto ho mal v obchodnom majetku ako posledný (§ 8 ods. 16).
Ako to riešime pri prevode
Daňový dopad prechádzame ešte pred podpisom, pretože ovplyvňuje aj to, ako sa nastaví cena a jej platba. Samotný prevod vrátane zmluvy, súhlasov a zápisu do obchodného registra pripravíme v rámci služby prevod obchodného podielu; pri predaji celej firmy s previerkou a zárukami ide o predaj a kúpu firmy.
Nie sme daňoví poradcovia a daňové priznanie za vás nepodávame. To, čo robíme, je, že daňové dôsledky pomenujeme včas a transakciu im prispôsobíme — a kde treba, prizveme daňového poradcu skôr, než je zmluva podpísaná.
Odpoveď je všeobecná informácia k právnemu stavu k 9. 8. 2026 — nie je právnou službou ani nenahrádza posúdenie konkrétneho prípadu. Vaša situácia sa môže v detailoch líšiť; ak si chcete byť istí, prejdime ju spolu na konzultácii.
