Ano, zpravidla ano. Příjem fyzické osoby z převodu podílu v s.r.o., v komanditní společnosti nebo z převodu členských práv družstva je ostatním příjmem podle § 8 odst. 1 písm. f) zákona o dani z příjmů. Zdaňuje se rozdíl mezi příjmem a výdajem, kterým je vklad nebo pořizovací cena podílu. Ztrátu z takového prodeje vykázat nelze a osvobození je jen úzké.
O jaký druh příjmu jde
Příjem z převodu účasti (podílu) ve společnosti s ručením omezeným, v komanditní společnosti nebo z převodu členských práv družstva patří mezi ostatní příjmy podle § 8 odst. 1 písm. f) zákona o dani z příjmů. Do základu daně se zahrnuje zdanitelný příjem snížený o prokazatelně vynaložené výdaje.
Důležité omezení: pokud jsou výdaje vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží. Při prodeji podílu tedy nikdy nevykážete daňovou ztrátu, i kdybyste podíl prodávali hluboko pod cenou, za kterou jste jej nabyli (§ 8 odst. 2).
Jiné je to, pokud byl podíl v době prodeje zahrnut ve vašem obchodním majetku — tehdy jde o příjem z podnikání podle § 6.
Co si můžete odečíst
Výdajem je podle § 8 odst. 7 zákona o dani z příjmů vklad nebo pořizovací cena podílu.
Pojem vklad je přitom širší, než se většině společníků zdá. Podle § 2 písm. ac) zákona o dani z příjmů sem patří:
- peněžitý i nepeněžitý vklad do základního kapitálu,
- příspěvek do kapitálového fondu z příspěvků splacený společníkem,
- povinný příplatek do rezervního fondu či nedělitelného fondu družstva a emisní ážio splacené akcionářem,
- zvýšení základního kapitálu ze zisku po zdanění za období, za která podíl na zisku nebyl předmětem daně.
Právě na příspěvek do kapitálového fondu z příspěvků se v praxi při výpočtu často zapomíná — a přitom jde o částku, která snižuje základ daně stejně jako původní vklad.
Pokud jste podíl nabyli děděním nebo darováním, výdajem je cena podle § 25 odst. 1 písm. c) zákona v době nabytí. Při dědění je to hodnota určená soudem, při darování znalecká cena.
Kdy je příjem osvobozen
Osvobození je úzké. Podle § 9 odst. 1 písm. i) zákona o dani z příjmů je osvobozen úhrn příjmů podle § 8 odst. 1 písm. d) až f) snížený o výdaje, pokud ve zdaňovacím období nepřesáhne 500 eur; nad tuto částku se do základu daně zahrne jen rozdíl.
Jde o společný limit s příjmy z pronájmu a z příležitostných činností podle § 9 odst. 1 písm. g) — pokud jste jej vyčerpali tam, na podíl již nezůstane.
U podílů a cenných papírů nabytých po 31. prosinci 2023 se navíc toto osvobození vůbec nepoužije na příjmy z jejich převodu, pokud (přechodné ustanovení § 52zzz odst. 3):
- byly obchodním majetkem poplatníka — a to bez ohledu na to, kolik času uplynulo od jejich vyřazení z obchodního majetku, nebo
- poplatník nabyl jako nepeněžité plnění podle § 5 odst. 7 písm. q) nebo § 9 odst. 1 písm. p) zákona, tedy jako zaměstnanecký nebo kontraktorský podíl.
Zvláštní pravidlo platí pro podíly nabyté v dávnější minulosti. Na podíl nabytý do 31. prosince 2003 se prostřednictvím přechodného ustanovení § 52 odst. 21 zákona uplatní osvobození podle předpisu účinného do konce roku 2003, které příjem osvobozovalo po uplynutí pěti let od nabytí. Proto se při každém převodu nejdříve ptáme na datum nabytí.
Pozor na mýtus o tříletém testu
V článcích i v klientských diskusích se dodnes traduje, že příjem z prodeje podílu v s.r.o. je po třech letech od nabytí osvobozen od daně.
Toto pravidlo v zákoně není. Zákon č. 309/2023 Z. z. je skutečně schválil jako § 9 odst. 1 písm. r) zákona o dani z příjmů s účinností od 1. ledna 2024 a slovenská Finanční správa je ve své informaci ze srpna 2023 popsala.
Účinnosti však nikdy nenabylo — zrušil je ještě před ní konsolidační balíček, tedy zákon č. 530/2023 Z. z. vyhlášený ve Sbírce zákonů 30. prosince 2023. Dnešní § 9 odst. 1 písm. r) upravuje státní dluhopisy pro občany a přechodné ustanovení, na které se tehdejší informace odvolávala, v zákoně neexistuje. Přechodné ustanovení § 52zzz odst. 3, které do zákona vložil právě konsolidační balíček, zmiňuje u podílů a cenných papírů jen písmena i) a k).
Pokud vám někdo prodej podílu plánuje na tříletý test, je to plán postavený na neplatném ustanovení.
Splátky, zálohy a majetek manželů
Pokud se kupní cena platí ve splátkách nebo jste přijali zálohu, příjem se zdaňuje v tom zdaňovacím období, ve kterém jste jej přijali (§ 8 odst. 4). To platí i pro plnění ze smlouvy o budoucím převodu.
Výdaje, které v prvním roce převyšují přijaté splátky, si můžete uplatnit jen do výše příjmů daného roku; zbytek přechází do dalších období až do vyčerpání (§ 8 odst. 8). Splátkový kalendář a earn-out tedy rozkládají i daň, ale výdaj nelze „předběhnout“.
Pokud podíl patří do bezpodílového spoluvlastnictví manželů, příjem i výdaje se dělí rovným dílem, pokud se manželé nedohodnou jinak (§ 4 odst. 8). Tato dohoda je legitimním prostorem pro určení, u kterého z manželů se uplatní osvobození. Pokud však byl podíl v obchodním majetku jednoho z nich, zdaňuje jej ten, kdo jej měl v obchodním majetku jako poslední (§ 8 odst. 16).
Jak to řešíme při převodu
Daňový dopad procházíme ještě před podpisem, protože ovlivňuje i to, jak se nastaví cena a její platba. Samotný převod včetně smlouvy, souhlasů a zápisu do obchodního rejstříku připravíme v rámci služby převod obchodního podílu; při prodeji celé firmy s prověrkou a zárukami jde o prodej a koupi firmy.
Nejsme daňoví poradci a daňové přiznání za vás nepodáváme. To, co děláme, je, že daňové důsledky pojmenujeme včas a transakci jim přizpůsobíme — a kde je třeba, přizveme daňového poradce dříve, než je smlouva podepsána.
Odpověď je obecnou informací k právnímu stavu k 9. 8. 2026 — nejde o právní službu ani náhradu posouzení konkrétního případu. Vaše situace se může v detailech lišit; pokud si chcete být jistí, projděme ji společně při konzultaci.
