Саме набуття працівником акції або частки в товаристві може бути звільнене від податку за дотримання двох умов: товариство не виплачувало частки прибутку, а акції не були допущені до регульованого ринку. Однак податок не скасовується, а лише відкладається до виходу з інвестиції: у разі подальшого продажу працівник не може врахувати вартість набутої таким чином частки як витрати, а також не застосовується звільнення в межах 500 євро. Проте фактично сплачена ціна та інші допустимі законом витрати оцінюються окремо.
Звільнення під час набуття
Закон розрізняє дві групи отримувачів із практично однаковим режимом:
- працівник — § 5 абз. 7 літ. q) Закону про податок на доходи,
- підрядник, тобто платник податку з доходами від підприємницької та іншої самостійної прибуткової діяльності відповідно до § 6 абз. 1 і 2, — § 9 абз. 1 літ. p).
Звільняється від оподаткування негрошове надання у формі акції, оціненої за її номінальною вартістю, або частки в ТОВ, оціненої за вартістю вкладу, визначеною відповідно до § 25a закону, яке належить платнику податку у зв’язку з виконанням діяльності для товариства, акції або частку якого він набув у такий спосіб.
Отже, оцінювання здійснюється не за ринковою вартістю, а за номінальною вартістю акції або, відповідно, за вартістю вкладу. Для компанії, що зростає, це істотна різниця.
Дві умови, які мають виконуватися одночасно
Звільнення застосовується лише тоді, коли:
- товариство не виплачувало частки прибутку (дивіденди) зі свого прибутку від дня реєстрації відповідно до § 49a закону й до завершення податкового періоду, у якому було отримано відповідне надання, і
- акції не були й не є допущеними до торгів на регульованому ринку або на аналогічному іноземному регульованому ринку до завершення того самого періоду.
Під час розроблення ESOP більш підступною є перша умова. Якщо товариство в минулому хоча б один раз виплатило частку прибутку, звільнення щодо надання, здійсненого в тому періоді, не застосовується. Тому дивідендну політику та план часток працівників потрібно розробляти разом, а не окремо.
Податок не скасовується, а лише переноситься до виходу
Ця частина дивує працівників найбільше. Компромісом за звільнення під час набуття є те, що під час продажу вартість набутої таким чином частки не можна врахувати як витрати.
Це безпосередньо випливає із закону:
- відповідно до § 8 абз. 5 літ. b) вартість цінного папера, визначена на момент набуття, не враховується, якщо йдеться про цінний папір, набутий як негрошове надання відповідно до § 5 абз. 7 літ. q) і § 9 абз. 1 літ. p),
- відповідно до § 8 абз. 7 те саме стосується частки в товаристві, набутої таким самим способом.
Виключається оцінена вартість звільненого від оподаткування негрошового надання, а не автоматично кожна витрата. Окремо оцінюється фактично сплачена ціна, а щодо акцій — також підтверджені витрати, пов’язані з набуттям і продажем, відповідно до § 8 ч. 5 літ. e). Уся ціна продажу оподатковується лише тоді, коли немає жодних витрат, які можна врахувати за законом.
Не застосовується й невелике звільнення
До цих часток та акцій також не застосовується звільнення відповідно до § 9 абз. 1 літ. i), яке за інших обставин звільняє від оподаткування сукупний дохід від передання часток і цінних паперів, зменшений на витрати, у межах 500 євро.
Так само не застосовується звільнення відповідно до § 9 абз. 1 літ. k) щодо цінних паперів, допущених до регульованого ринку після спливу одного року з моменту набуття.
Обидва винятки діють незалежно від того, чи входила частка до комерційного майна платника податку.
Що з цього випливає для розроблення ESOP
Практичний підсумок:
- Набуття частки працівником не оподатковується за умови дотримання встановлених вимог.
- Вихід оподатковується без відрахування оціненої вартості звільненого надання; фактично допустимі витрати перевіряються окремо.
- Якщо працівник щось заплатив за частку, підтверджену сплачену суму потрібно оцінити як витрати; щодо акцій допустимими можуть бути також пов’язані витрати відповідно до § 8 ч. 5 літ. e).
Це означає, що економіку ESOP неможливо розрахувати без урахування податкових наслідків під час виходу. Працівник, якому ви пообіцяєте частку від майбутнього продажу компанії, після оподаткування отримає значно менше, ніж передбачає чиста купівельна ціна, — і краще, щоб він знав про це заздалегідь.
Не забувайте також про супутні обов’язки роботодавця: якщо згодом з’ясується, що умови звільнення не були виконані, роботодавець зобов’язаний додатково утримати авансовий платіж податку.
Де ми цим займаємося
Ми структуруємо частки працівників у межах послуги ESOP і частки працівників — включно з тим, як набуваються частки, що відбувається в разі звільнення працівника та який режим застосовується до них під час продажу компанії. Пов’язані з цим відносини між учасниками врегульовуємо за допомогою акціонерних угод та угод між учасниками.
Ми адвокати, а не податкові консультанти. Ми визначимо податкові наслідки та врахуємо їх у документації; розрахунок конкретного податкового зобов’язання належить до компетенції податкового консультанта.
Ця відповідь містить загальну інформацію про законодавство станом на 10 вересня 2026 р. Вона не є юридичною послугою та не замінює оцінювання конкретної справи. Обставини вашої ситуації можуть відрізнятися. Забронюйте консультацію, щоб обговорити їх.
