Minimální daň právnické osoby se vrátila do slovenského zákona o dani z příjmů od roku 2024. Konsolidační balíček — zákon č. 261/2025 Z. z. — jí od 1. ledna 2026 přidal další pásmo a největším firmám ji výrazně zvýšil.
Nová pásma
Podle § 46b odst. 2 zákona o dani z příjmů ve znění účinném od 1. ledna 2026 platí minimální daň poplatník, který za zdaňovací období dosáhl zdanitelných příjmů (výnosů):
| Zdanitelné příjmy (výnosy) | Minimální daň |
|---|---|
| nepřevyšující 50 000 eur | 340 eur |
| nad 50 000 do 250 000 eur | 960 eur |
| nad 250 000 do 500 000 eur | 1 920 eur |
| nad 500 000 do 5 000 000 eur | 3 840 eur |
| nad 5 000 000 eur | 11 520 eur |
Do konce roku 2025 byla pásma čtyři a nejvyšší znělo jednoduše „převyšující částku 500 000 eur“ se sazbou 3 840 eur. Novela toto pásmo rozdělila a nad pět milionů eur zdanitelných příjmů zavedla trojnásobek. Poprvé se nová úprava použije za zdaňovací období, které začíná nejdříve 1. ledna 2026.
Sazba se neváže na zisk, ale na zdanitelné příjmy (výnosy). Ztrátová firma s vysokým obratem tedy platí podle svého pásma stejně jako zisková.
Kdy se platí
Minimální daň platí poplatník za každé zdaňovací období, za které je jeho daňová povinnost vypočtená v přiznání nižší než stanovená výše — nebo za které vykázal daňovou ztrátu. Splatná je ve lhůtě pro podání daňového přiznání.
Snižuje se na polovinu u poplatníka, jehož průměrný evidenční počet zaměstnanců se zdravotním postižením činí nejméně 20 % celkového průměrného evidenčního počtu zaměstnanců (§ 46b odst. 3).
Kdo ji neplatí
Zákon v § 46b odst. 7 vyjímá zejména:
- nově vzniklého poplatníka za období, ve kterém vznikl — s jednou zásadní výjimkou, o které níže,
- poplatníka během likvidace a během konkurzu,
- poplatníka, který provozuje chráněnou dílnu nebo chráněné pracoviště,
- registrovaný sociální podnik,
- poplatníka počínaje obdobím, ve kterém mu bylo doručeno oznámení o zahájení řízení o zrušení společnosti,
- pozemkové společenství za zákonem vymezených podmínek.
Výjimka, na které se to při přeměnách láme
Osvobození nově vzniklého poplatníka neplatí bez výhrad. § 46b odst. 7 písm. a) říká, že minimální daň neplatí poplatník, kterému poprvé vznikla povinnost podat daňové přiznání za období, ve kterém vznikl — kromě poplatníka, který je právním nástupcem poplatníka zrušeného bez likvidace.
Společnost vzniklá splynutím nebo rozštěpením splynutím tedy minimální daň platí již za první období. Při plánování přeměny se s tím přirozeně nepočítá — nová společnost přece „začíná od nuly“ — a právě proto to překvapí.
Účinek zesiluje volba rozhodného dne. Za období kratší než dvanáct měsíců se minimální daň počítá jako součin jedné dvanáctiny a počtu kalendářních měsíců období. Rozhodný den tedy neurčuje pouze účetní stránku přeměny, ale i to, kolik se zaplatí.
Zápočet a jeho zánik
Kladný rozdíl mezi minimální daní a daní vypočtenou v přiznání lze započíst nejvýše ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích, a to pouze na tu část daňové povinnosti, která převyšuje částku minimální daně (§ 46b odst. 5).
Nárok však zaniká ke dni zrušení poplatníka bez likvidace, ke dni vstupu do konkurzu nebo do likvidace (§ 46b odst. 8).
To má přímý dopad na transakce. Pokud cílová společnost eviduje nevyužitý zápočet a v plánu je fúze, jeho hodnota zanikne a na nástupce nepřejde. Do ceny ho proto nelze započítat jako aktivum — a je to jedna z otázek, které při prověrce klademe.
Stejná logika platí při likvidaci: pokud firma zápočet eviduje, má smysl zvážit načasování, protože vstupem do likvidace už s ním nelze nic dělat.
Co si z toho odnést
- Nad pět milionů eur zdanitelných příjmů činí od roku 2026 minimální daň 11 520 eur místo dosavadních 3 840 eur.
- Sazba se váže na příjmy, nikoli na zisk — ztrátová firma neplatí méně.
- Nástupnická společnost z fúze ji platí již za první období.
- Rozhodný den ovlivňuje délku prvního období, a tím i částku.
- Nevyužitý zápočet při fúzi, konkurzu i likvidaci propadá.
Přeměny připravujeme v rámci služby fúze a akvizice včetně projektu přeměny a načasování rozhodného dne; alternativu v podobě likvidace porovnáváme dříve, než se zvolí postup. Nejsme daňoví poradci — výpočet konkrétní daně patří jim, my nastavíme strukturu a termíny se znalostí těchto důsledků.
Článek představuje obecnou právní informaci ke stavu k datu 10. 8. 2026 — nejde o právní službu ani radu k vaší konkrétní věci. Právní předpisy se mění a vaše situace se může v detailech lišit; před rozhodnutím si postup ověřte nebo se nám ozvěte.
