Minimálna daň právnickej osoby sa vrátila do zákona o dani z príjmov od roku 2024. Konsolidačný balíček, zákon č. 261/2025 Z. z., jej od 1. januára 2026 pridal ďalšie pásmo a najväčším firmám ju výrazne zvýšil.
Nové pásma
Podľa § 46b ods. 2 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2026 platí minimálnu daň daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy):
| Zdaniteľné príjmy (výnosy) | Minimálna daň |
|---|---|
| neprevyšujúce 50 000 eur | 340 eur |
| nad 50 000 do 250 000 eur | 960 eur |
| nad 250 000 do 500 000 eur | 1 920 eur |
| nad 500 000 do 5 000 000 eur | 3 840 eur |
| nad 5 000 000 eur | 11 520 eur |
Do konca roka 2025 boli pásma štyri a to najvyššie znelo jednoducho „prevyšujúce sumu 500 000 eur“ so sadzbou 3 840 eur. Novela toto pásmo rozdelila a nad päť miliónov eur zdaniteľných príjmov zaviedla trojnásobok. Prvýkrát sa nová úprava použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2026.
Sadzba sa neviaže na zisk, ale na zdaniteľné príjmy (výnosy). Aj stratová firma s vysokým obratom teda platí minimálnu daň podľa pásma, do ktorého ju zaradia jej príjmy.
Kedy sa platí
Minimálnu daň platí daňovník za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je jeho daňová povinnosť vypočítaná v priznaní nižšia než ustanovená výška alebo za ktoré vykázal daňovú stratu. Splatná je v lehote na podanie daňového priznania.
Znižuje sa na polovicu u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov (§ 46b ods. 3).
Kto ju neplatí
Zákon v § 46b ods. 7 vyníma najmä:
- novovzniknutého daňovníka za obdobie, v ktorom vznikol, s jednou zásadnou výnimkou vysvetlenou nižšie,
- daňovníka počas likvidácie a počas konkurzu,
- daňovníka, ktorý prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko,
- registrovaný sociálny podnik,
- daňovníka počnúc obdobím, v ktorom mu bolo doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti,
- pozemkové spoločenstvo za zákonom vymedzených podmienok.
Kedy musí platiť aj spoločnosť vzniknutá premenou
Oslobodenie novovzniknutého daňovníka neplatí bez výhrad. § 46b ods. 7 písm. a) hovorí, že minimálnu daň neplatí daňovník, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za obdobie, v ktorom vznikol, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie.
Spoločnosť vzniknutá splynutím alebo rozštiepením splynutím teda minimálnu daň platí už za prvé obdobie. Pri plánovaní premeny sa to ľahko prehliadne, lebo nová spoločnosť pôsobí, akoby „štartovala z nuly“.
Výšku dane ovplyvňuje aj voľba rozhodného dňa. Za obdobie kratšie ako dvanásť mesiacov sa minimálna daň počíta ako súčin jednej dvanástiny a počtu kalendárnych mesiacov obdobia. Rozhodný deň teda neurčuje len účtovnú stránku premeny, ale aj to, koľko sa zaplatí.
Zápočet a jeho zánik
Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v priznaní možno započítať najviac v troch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane (§ 46b ods. 5).
Nárok však zaniká ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie, ku dňu vstupu do konkurzu alebo do likvidácie (§ 46b ods. 8).
To má priamy dopad na transakcie. Ak cieľová spoločnosť eviduje nevyužitý zápočet a má fúziou alebo rozštiepením zaniknúť, jeho hodnota zanikne a na nástupcu neprejde. Do ceny sa preto nedá započítať ako aktívum. Patrí to medzi otázky právnej previerky. Nástupníckej spoločnosti, ktorá pri zlúčení nezaniká, zostáva jej vlastný nárok.
Rovnaké dôsledky má aj likvidácia. Ak firma zápočet eviduje, má zmysel zvážiť načasovanie, lebo vstupom do likvidácie nárok zanikne.
Čo si z toho odniesť
- Nad päť miliónov eur zdaniteľných príjmov je od roku 2026 minimálna daň 11 520 eur namiesto doterajších 3 840 eur.
- Sadzba sa viaže na príjmy, nie na zisk. Stratová firma neplatí menej.
- Nástupnícka spoločnosť z fúzie ju platí už za prvé obdobie.
- Rozhodný deň ovplyvňuje dĺžku prvého obdobia, a tým aj sumu.
- Nevyužitý zápočet prepadá, keď spoločnosť zanikne fúziou alebo rozštiepením, vstúpi do konkurzu alebo do likvidácie.
Premeny pripravujeme v rámci služby fúzie a akvizície vrátane projektu premeny a načasovania rozhodného dňa. Alternatívu v podobe likvidácie porovnávame skôr, než sa cesta zvolí. Nie sme daňoví poradcovia. Výpočet konkrétnej dane patrí im, my nastavíme štruktúru a termíny so znalosťou týchto dôsledkov.
Článok poskytuje všeobecné právne informácie podľa stavu k 26. 9. 2026. Nie je právnou službou ani radou pre konkrétnu situáciu. Právne predpisy sa menia a okolnosti vášho prípadu sa môžu líšiť. Pred rozhodnutím si preto postup overte alebo sa nám ozvite.
