Při přípravě prodeje firmy se pravidelně setkáváme se stejnou větou: „Podíl držím déle než tři roky, takže mám prodej osvobozený od daně.“ Zní to věrohodně, bývá to napsané i v článcích — a ve slovenském právu to není pravda.
Odkud se to vzalo
Zdroj této představy je skutečný. Zákon č. 309/2023 Z. z. o přeměnách obchodních společností a družstev doplnil v článku XIV do slovenského zákona o dani z příjmů nové písmeno r) v § 9 odst. 1, podle kterého měl být příjem z převodu účasti (podílu) ve společnosti s ručením omezeným osvobozen po uplynutí tří let od jejího nabytí. Účinnost byla stanovena na 1. ledna 2024.
Finanční ředitelství SR vydalo v srpnu 2023 informaci, ve které tuto změnu podrobně popsalo včetně přechodného ustanovení, podle kterého se měla uplatnit na podíly nabyté po 31. prosinci 2023.
Účinnosti však ustanovení nikdy nenabylo. Ještě před jeho účinností ho zrušil konsolidační balíček — zákon č. 530/2023 Z. z., kterým se mění a doplňují některé zákony v souvislosti se zlepšením stavu veřejných financí, vyhlášený ve Sbírce zákonů 30. prosince 2023. Mezi schválením v červnu a koncem roku se tedy stihlo osvobození zavést i odstranit.
Tentýž konsolidační zákon vložil do zákona o dani z příjmů přechodné ustanovení § 52zzz k úpravám účinným od 1. ledna 2024 — a osvobození příjmu z převodu podílu v něm již nefiguruje. Informace Finanční správy ze srpna 2023 přitom zůstala v oběhu a popisuje pravidlo, které nikdy neplatilo.
Jak to ověřit za minutu
Není to věc názoru, lze to zkontrolovat přímo v textu zákona:
- § 9 odst. 1 písm. r) zákona o dani z příjmů dnes upravuje výnosy ze státních dluhopisů pro občany, nikoli převod obchodního podílu.
- Přechodné ustanovení § 52zzw, na které se tehdejší informace odvolávala, v zákoně neexistuje.
- § 52zzz odst. 3 — přechodné ustanovení k úpravám účinným od 1. ledna 2024 — zmiňuje u cenných papírů a obchodních podílů pouze písmena i) a k).
To je zároveň dobrá připomínka, jak zacházet s daňovými výklady. Metodické pokyny a informace Finanční správy jsou cenným zdrojem, ale nejsou pramenem práva a nemusí sledovat pozdější změny zákona. Při právním stanovisku je vždy nutné ověřit aktuální znění předpisu.
Co tedy pro společníka platí
Příjem fyzické osoby z převodu podílu v s.r.o., v komanditní společnosti nebo z převodu členských práv družstva je ostatním příjmem podle § 8 odst. 1 písm. f) zákona o dani z příjmů. Zdaňuje se rozdíl mezi příjmem a výdajem, kterým je vklad nebo pořizovací cena podílu. Pokud jsou výdaje vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží — ztrátu vykázat nelze.
Osvobození existuje, ale je úzké. Podle § 9 odst. 1 písm. i) je osvobozen úhrn těchto příjmů snížený o výdaje, pokud ve zdaňovacím období nepřesáhne 500 eur. Jde o limit společný s příjmy z pronájmu a z příležitostných činností — kdo ho vyčerpal tam, na podíl již nemá.
Od 1. ledna 2024 se navíc ani toto osvobození nepoužije na podíl nebo cenný papír, který byl obchodním majetkem poplatníka — bez ohledu na to, kolik času uplynulo od vyřazení — ani na podíl nabytý jako zaměstnanecké či kontraktorské plnění.
Kde časový test skutečně funguje
Aby nevzniklo nedorozumění: časové testy ve slovenském zákoně o dani z příjmů jsou, jen se týkají jiných věcí.
- Podíl nabytý do 31. prosince 2003 — prostřednictvím přechodného ustanovení § 52 odst. 21 se na něj uplatní osvobození podle předpisu účinného do konce roku 2003, které příjem osvobozovalo po pěti letech od nabytí. U starých společností to má skutečný význam.
- Akcie přijaté na regulovaný trh — § 9 odst. 1 písm. k) osvobozuje příjem po uplynutí jednoho roku od nabytí, pokud i doba mezi přijetím na takový trh a prodejem přesáhne jeden rok.
- Nemovitosti — pětiletý test podle § 9 odst. 1 písm. a) a b).
U podílu v běžné slovenské s.r.o. však žádný test „počkám si a bude to bez daně“ neexistuje.
Proč na tom záleží v praxi
Rozdíl není akademický. Pokud se prodej firmy plánuje s tím, že příjem bude osvobozen, mění to očekávanou čistou částku pro prodávajícího — a někdy i rozhodnutí, zda a kdy prodat. Chyba se přitom projeví až při daňovém přiznání, tedy dávno po podpisu.
Při přípravě transakce proto procházíme daňový dopad dříve, než se dohodne cena a způsob její úhrady. Nejsme daňoví poradci a daňové přiznání nepodáváme — dokážeme však včas říct, na čem lze stavět a na čem ne, a kde je třeba přizvat daňového poradce.
Pokud zvažujete prodej podílu nebo celé firmy, podívejte se na služby převod obchodního podílu a prodej a koupě firmy.
Článek představuje obecnou právní informaci ke stavu k datu 9. 8. 2026 — nejde o právní službu ani radu k vaší konkrétní věci. Právní předpisy se mění a vaše situace se může v detailech lišit; před rozhodnutím si postup ověřte nebo se nám ozvěte.
