Pri predaji firmy sa často objavuje tvrdenie „Podiel držím viac ako tri roky, takže predaj mám od dane oslobodený.“ Znie to vierohodne, objavuje sa to aj v článkoch, hoci to nie je pravda.
Odkiaľ sa to vzalo
Zdroj tejto predstavy je reálny. Zákon č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev doplnil v článku XIV do zákona o dani z príjmov nové písmeno r) v § 9 ods. 1, podľa ktorého mal byť príjem z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným oslobodený po uplynutí troch rokov od jej nadobudnutia. Účinnosť bola stanovená na 1. januára 2024.
Finančné riaditeľstvo SR vydalo v auguste 2023 informáciu, v ktorej túto zmenu podrobne popísalo vrátane prechodného ustanovenia, podľa ktorého sa mala uplatniť na podiely nadobudnuté po 31. decembri 2023.
Do účinnosti sa však ustanovenie nikdy nedostalo. Zrušil ho ešte pred jeho účinnosťou konsolidačný balíček, zákon č. 530/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, účinný od 31. decembra 2023. Medzi schválením v júni a koncom roka sa teda stihlo oslobodenie zaviesť aj odstrániť.
Ten istý konsolidačný zákon vložil do zákona o dani z príjmov prechodné ustanovenie § 52zzz k úpravám účinným od 1. januára 2024. Oslobodenie príjmu z prevodu podielu v ňom už nefiguruje. Informácia Finančnej správy z augusta 2023 pritom ostala v obehu a popisuje pravidlo, ktoré nikdy neplatilo.
Ako sa to dá overiť za minútu
Aktuálne znenie zákona umožňuje overiť tri veci:
- § 9 ods. 1 písm. r) zákona o dani z príjmov dnes upravuje výnosy zo štátnych dlhopisov pre občanov, nie prevod obchodného podielu.
- Prechodné ustanovenie § 52zzw, na ktoré sa vtedajšia informácia odvolávala, v zákone neexistuje.
- § 52zzz ods. 3, prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. januára 2024, spomína pri cenných papieroch a obchodných podieloch len písmená i) a k).
Toto je zároveň dobrá pripomienka k tomu, ako s daňovými výkladmi zaobchádzať. Metodické pokyny a informácie Finančnej správy sú cenný zdroj, ale nie sú prameňom práva a nemusia sledovať neskoršie zmeny zákona. Pri právnom stanovisku je vždy potrebné overiť aktuálne znenie predpisu.
Čo teda pre spoločníka platí
Príjem fyzickej osoby z prevodu podielu v s.r.o., v komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva je ostatným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov, ak podiel nie je v jej obchodnom majetku. Zdaňuje sa rozdiel medzi príjmom a výdavkom, ktorým je vklad alebo obstarávacia cena podielu. Ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. Stratu vykázať nemožno.
Oslobodenie existuje, ale je úzke. Podľa § 9 ods. 1 písm. i) je oslobodený úhrn týchto príjmov znížený o výdavky, ak v zdaňovacom období nepresiahne 500 eur. Ide o limit spoločný s príjmami z prenájmu a z príležitostných činností. Ak ste ho vyčerpali pri týchto príjmoch, pri predaji podielu ho už nevyužijete. Pri podiele nadobudnutom od 1. januára 2004 do 31. decembra 2010 sa podľa prechodného § 52j ods. 2 uplatní staršie oslobodenie do päťnásobku životného minima, ktoré Finančná správa vyčísľuje na 925,95 eura.
Pri podieloch a cenných papieroch nadobudnutých po 31. decembri 2023 (§ 52zzz ods. 3) sa navyše ani toto oslobodenie nepoužije na podiel alebo cenný papier, ktorý bol obchodným majetkom daňovníka, bez ohľadu na to, koľko času uplynulo od vyradenia, ani na podiel nadobudnutý ako zamestnanecké či kontraktorské plnenie.
Kde časový test naozaj funguje
Zákon o dani z príjmov pozná časové testy pri iných príjmoch.
- Podiel nadobudnutý do 31. decembra 2003. Cez prechodné ustanovenie § 52 ods. 21 sa naň uplatní oslobodenie podľa predpisu účinného do konca roka 2003, ktoré príjem oslobodzovalo po piatich rokoch od nadobudnutia. Pri starých spoločnostiach to má reálny význam.
- Akcie prijaté na regulovaný trh. § 9 ods. 1 písm. k) oslobodzuje príjem po uplynutí jedného roka od nadobudnutia, ak aj doba medzi prijatím na taký trh a predajom presiahne jeden rok.
- Nehnuteľnosti. Päťročný test podľa § 9 ods. 1 písm. a) a b).
Pri podiele v bežnej slovenskej s.r.o. však žiadny „počkám si a bude to bez dane“ test neexistuje.
Prečo na tom záleží v praxi
Omyl môže ovplyvniť celý plán predaja. Ak sa predaj firmy plánuje s tým, že príjem bude oslobodený, mení to očakávanú čistú sumu pre predávajúceho a niekedy aj rozhodnutie, či a kedy predať. Chyba sa pritom prejaví až pri daňovom priznaní, teda dávno po podpise.
Pri príprave transakcie preto treba daňový dopad prejsť skôr, než sa dohodne cena a spôsob jej platby. Nie sme daňoví poradcovia a daňové priznanie nepodávame. Vieme však včas povedať, na čom sa dá stavať a na čom nie, a kde treba prizvať daňového poradcu.
Ak zvažujete predaj podielu alebo celej firmy, pozrite si služby prevod obchodného podielu a predaj a kúpa firmy.
Článok poskytuje všeobecné právne informácie podľa stavu k 26. 9. 2026. Nie je právnou službou ani radou pre konkrétnu situáciu. Právne predpisy sa menia a okolnosti vášho prípadu sa môžu líšiť. Pred rozhodnutím si preto postup overte alebo sa nám ozvite.
