Під час підготовки продажу компанії ми регулярно чуємо ту саму фразу: «Я володію часткою понад три роки, тому дохід від продажу звільнений від податку». Це звучить правдоподібно, про це пишуть і в статтях — але це неправда.
Звідки це взялося
Джерело такого уявлення реальне. Закон № 309/2023 Z. z. про перетворення господарських товариств і кооперативів у статті XIV доповнив Закон про податок на доходи новим пунктом r) у § 9 ч. 1, згідно з яким дохід від відчуження участі (частки) у товаристві з обмеженою відповідальністю мав звільнятися від оподаткування після спливу трьох років із моменту її набуття. Набрання чинності було визначено на 1 січня 2024 року.
Фінансова дирекція СР у серпні 2023 року оприлюднила інформацію, у якій докладно описала цю зміну, включно з перехідним положенням, за яким вона мала застосовуватися до часток, набутих після 31 грудня 2023 року.
Однак положення так і не набрало чинності. Ще до набрання ним чинності його скасував консолідаційний пакет — Закон № 530/2023 Z. z., яким вносяться зміни та доповнення до деяких законів у зв’язку з поліпшенням стану державних фінансів, опублікований у Збірнику законів 30 грудня 2023 року. Отже, між схваленням у червні та кінцем року звільнення встигли і запровадити, і скасувати.
Той самий консолідаційний закон додав до Закону про податок на доходи перехідне положення § 52zzz щодо змін, чинних із 1 січня 2024 року, — і звільнення доходу від відчуження частки в ньому вже не фігурує. Водночас інформація Фінансової адміністрації із серпня 2023 року залишилася в обігу й описує правило, яке ніколи не діяло.
Як перевірити це за хвилину
Це не питання думки — усе можна перевірити безпосередньо в тексті закону:
- § 9 ч. 1 п. r) Закону про податок на доходи сьогодні регулює доходи від державних облігацій для громадян, а не відчуження частки в товаристві.
- Перехідного положення § 52zzw, на яке посилалася тодішня інформація, у законі не існує.
- § 52zzz ч. 3 — перехідне положення щодо змін, чинних із 1 січня 2024 року, — стосовно цінних паперів і часток у товариствах згадує лише пункти i) та k).
Це також слушне нагадування про те, як слід працювати з податковими тлумаченнями. Методичні вказівки та інформаційні матеріали Фінансової адміністрації є цінним джерелом, але вони не є джерелом права й можуть не враховувати пізніші зміни закону. У правовому висновку завжди потрібно перевіряти актуальну редакцію нормативного акта.
Що ж тоді діє для учасника товариства
Дохід фізичної особи від відчуження частки в s.r.o., у командитному товаристві або від відчуження членських прав у кооперативі є іншим доходом відповідно до § 8 ч. 1 п. f) Закону про податок на доходи. Оподатковується різниця між доходом і витратами, якими є вклад або ціна придбання частки. Якщо витрати перевищують дохід, різниця не враховується — задекларувати збиток не можна.
Звільнення існує, але воно вузьке. Відповідно до § 9 ч. 1 п. i) звільняється сукупна сума таких доходів за вирахуванням витрат, якщо в податковому періоді вона не перевищує 500 євро. Цей ліміт є спільним із доходами від оренди та випадкової діяльності — хто вичерпав його там, уже не може скористатися ним для частки.
Крім того, з 1 січня 2024 року навіть це звільнення не застосовується до частки або цінного папера, що були комерційним майном платника податків, незалежно від того, скільки часу минуло після їх виключення з такого майна, а також до частки, набутої як виплата працівнику або підряднику.
Де часовий тест справді працює
Щоб уникнути непорозумінь: часові тести в Законі про податок на доходи існують, але стосуються інших випадків.
- Частка, набута до 31 грудня 2003 року, — через перехідне положення § 52 ч. 21 до неї застосовується звільнення за нормативним актом, чинним до кінця 2003 року, який звільняв дохід після п’яти років із моменту набуття. Для старих товариств це має реальне значення.
- Акції, допущені до регульованого ринку, — § 9 ч. 1 п. k) звільняє дохід після спливу одного року з моменту набуття, якщо період між допуском до такого ринку та продажем також перевищує один рік.
- Нерухомість — п’ятирічний тест відповідно до § 9 ч. 1 п. a) та b).
Однак для частки у звичайній словацькій s.r.o. жодного тесту за принципом «почекаю — і податку не буде» не існує.
Чому це важливо на практиці
Різниця не є суто академічною. Якщо продаж компанії планується з розрахунком на звільнення доходу від податку, це змінює очікувану чисту суму для продавця, а інколи й рішення про те, чи продавати та коли саме. При цьому помилка проявиться лише під час подання податкової декларації, тобто через тривалий час після підписання угоди.
Тому під час підготовки угоди ми аналізуємо податкові наслідки ще до погодження ціни та способу її сплати. Ми не є податковими консультантами й не подаємо податкових декларацій, але можемо вчасно пояснити, на що можна покладатися, а на що ні, і коли потрібно залучити податкового консультанта.
Якщо ви розглядаєте продаж частки або всієї компанії, ознайомтеся з послугами відчуження частки в товаристві та продаж і купівля компанії.
Ця стаття містить загальну правову інформацію станом на 9 серпня 2026 р.. Вона не є юридичною послугою чи консультацією щодо вашої конкретної справи. Законодавство змінюється, а обставини вашої ситуації можуть відрізнятися. Перед ухваленням рішення перевірте належний порядок дій або зв’яжіться з нами.
