Áno. Oslobodenie novovzniknutého daňovníka od minimálnej dane sa výslovne nevzťahuje na daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie. Nástupnícka spoločnosť vzniknutá splynutím alebo rozštiepením teda minimálnu daň platí už za obdobie, za ktoré podáva prvé daňové priznanie. Za obdobie kratšie ako dvanásť mesiacov sa počíta pomerne.
Pravidlo a jeho výnimka
Minimálnu daň právnickej osoby platí daňovník za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je jeho daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní nižšia než ustanovená výška minimálnej dane alebo za ktoré vykázal daňovú stratu.
Zákon z nej vyníma viacero skupín daňovníkov. Prvou je novovzniknutý daňovník. Podľa § 46b ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov minimálnu daň neplatí:
daňovník, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie
Výnimka sa týka práve nástupníckych spoločností. Spoločnosť vzniknutá pri splynutí alebo rozštiepení splynutím je síce novovzniknutým daňovníkom, oslobodenie sa však na ňu nevzťahuje. Minimálnu daň platí už za prvé obdobie.
Daň treba plánovať aj pri strate
Pri plánovaní premeny sa prirodzene počíta s tým, že nová spoločnosť „štartuje z nuly“ a prvý rok nemá daňové povinnosti nad rámec bežných. Pri minimálnej dani to neplatí.
Efekt je najviditeľnejší tam, kde nástupnícka spoločnosť v prvom období ešte nemá zisk, napríklad preto, že prebieha integrácia, alebo preto, že rozhodný deň bol nastavený tak, že prvé zdaňovacie obdobie je krátke. Daňová povinnosť aj tak vznikne.
Výška minimálnej dane
Výška minimálnej dane závisí od zdaniteľných príjmov (výnosov) za zdaňovacie obdobie. Podľa § 46b ods. 2 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2026:
| Zdaniteľné príjmy (výnosy) | Minimálna daň |
|---|---|
| neprevyšujúce 50 000 eur | 340 eur |
| nad 50 000 do 250 000 eur | 960 eur |
| nad 250 000 do 500 000 eur | 1 920 eur |
| nad 500 000 do 5 000 000 eur | 3 840 eur |
| nad 5 000 000 eur | 11 520 eur |
Posledné pásmo doplnil konsolidačný balíček, teda zákon č. 261/2025 Z. z., ktorý zároveň rozdelil pôvodné najvyššie pásmo. Do konca roka 2025 boli pásma štyri a najvyššie z nich znelo jednoducho „prevyšujúce sumu 500 000 eur“. Nová úprava sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2026.
Krátke zdaňovacie obdobie sa počíta pomerne
Za zdaňovacie obdobie kratšie ako dvanásť bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sa minimálna daň vypočíta ako súčin jednej dvanástiny minimálnej dane a počtu kalendárnych mesiacov tohto obdobia (§ 46b ods. 6).
Pri premenách sú krátke obdobia bežné, pretože sa viažu na rozhodný deň. Voľba rozhodného dňa tak ovplyvňuje aj výšku minimálnej dane.
Možnosť započítať zaplatenú minimálnu daň
Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní možno započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane (§ 46b ods. 5).
Pozor však na to, že nárok na zápočet zaniká ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie, ku dňu vstupu do konkurzu alebo do likvidácie (§ 46b ods. 8). Ak teda spoločnosť s nevyužitým zápočtom vstúpi do fúzie, hodnota tohto zápočtu zaniká a na nástupcu neprechádza. Pri previerke cieľovej spoločnosti sa preto na nevyužité zápočty pýtame a do ceny sa nezapočítavajú ako aktívum.
Kto minimálnu daň neplatí
Popri novovzniknutom daňovníkovi (s uvedenou výnimkou) ju podľa § 46b ods. 7 neplatí najmä daňovník za obdobia počas likvidácie a počas konkurzu, daňovník, ktorý prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko, registrovaný sociálny podnik, pozemkové spoločenstvo za zákonom vymedzených podmienok a daňovník počnúc obdobím, v ktorom mu bolo doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti.
Minimálna daň sa znižuje na polovicu u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov (§ 46b ods. 3).
Na čo myslieť pri plánovaní premeny
- Nástupnícka spoločnosť vzniknutá splynutím alebo rozštiepením splynutím s minimálnou daňou počíta od začiatku.
- Voľba rozhodného dňa ovplyvňuje dĺžku prvého zdaňovacieho obdobia, a tým aj výšku minimálnej dane.
- Nevyužitý zápočet minimálnej dane zanikajúcej spoločnosti prepadá. Pri oceňovaní cieľovej spoločnosti s ním nerátajte.
S čím vieme pomôcť
Fúzie, rozdelenie aj odštiepenie pripravujeme v rámci služby fúzie a akvizície, vrátane projektu premeny a načasovania rozhodného dňa. Alternatívu v podobe likvidácie spoločnosti porovnávame pred výberom postupu. Jej daňové dôsledky sa od premeny líšia.
Sme advokáti, nie daňoví poradcovia. Termíny a štruktúru premeny navrhneme so znalosťou týchto dôsledkov, výpočet dane necháme na daňového poradcu.
Odpoveď je všeobecná informácia k právnemu stavu k 9. 8. 2026 — nie je právnou službou ani nenahrádza posúdenie konkrétneho prípadu. Vaša situácia sa môže v detailoch líšiť; ak si chcete byť istí, prejdime ju spolu na konzultácii.
