Так. Звільнення новоствореного платника від мінімального податку прямо не поширюється на платника податку, який є правонаступником платника, припиненого без ліквідації. Тому компанія-правонаступник, утворена шляхом злиття або повного поділу (rozštiepenie), сплачує мінімальний податок уже за період, за який подає першу податкову декларацію. За період, коротший за дванадцять місяців, податок обчислюється пропорційно.
Правило та виняток із нього
Мінімальний податок юридичної особи сплачує платник податку за кожний податковий період, за який його податкове зобов’язання, обчислене в податковій декларації, є нижчим за встановлений розмір мінімального податку, або за який він задекларував податковий збиток.
Закон звільняє від нього кілька груп платників податків. Першою є новостворений платник податку. Відповідно до § 46b ods. 7 písm. a) Закону про податок на прибуток мінімальний податок не сплачує:
платник податку, у якого вперше виник обов’язок подати податкову декларацію за податковий період, у якому він виник, крім платника податку, який є правонаступником платника податку, припиненого без ліквідації
Саме цей останній виняток і становить проблему. Нова компанія, яка виникла як правонаступник унаслідок злиття або повного поділу (rozštiepenie), є новоствореним платником податку, але звільнення на неї не поширюється. Вона сплачує мінімальний податок уже за перший період.
Чому це викликає подив
Під час планування перетворення природно виходять із того, що нова компанія «починає з нуля» і в перший рік не має податкових обов’язків понад звичайний обсяг. Щодо мінімального податку це не діє.
Найпомітніший цей ефект у випадках, коли компанія-правонаступник у першому періоді ще не має прибутку — наприклад, через те, що триває інтеграція, або через встановлення вирішального дня таким чином, що перший податковий період є коротким. Податкове зобов’язання все одно виникне.
Який його розмір
Розмір мінімального податку залежить від оподатковуваних доходів (виручки) за податковий період. Відповідно до § 46b ods. 2 Закону про податок на прибуток у редакції, чинній із 1 січня 2026 року:
| Оподатковувані доходи (виручка) | Мінімальний податок |
|---|---|
| не перевищують 50 000 євро | 340 євро |
| понад 50 000 до 250 000 євро | 960 євро |
| понад 250 000 до 500 000 євро | 1 920 євро |
| понад 500 000 до 5 000 000 євро | 3 840 євро |
| понад 5 000 000 євро | 11 520 євро |
Останній діапазон є новим — його запровадив консолідаційний пакет, а саме Закон № 261/2025 Z. z., який водночас розділив попередній найвищий діапазон. До кінця 2025 року було чотири діапазони, а найвищий із них визначався просто як «понад 500 000 євро». Нове регулювання вперше застосовується за податковий період, що починається не раніше 1 січня 2026 року.
Для короткого податкового періоду податок обчислюється пропорційно
За податковий період, коротший за дванадцять безпосередньо послідовних календарних місяців, мінімальний податок обчислюється як добуток однієї дванадцятої мінімального податку та кількості календарних місяців цього періоду (§ 46b ods. 6).
Під час перетворень короткі періоди є звичайним явищем, оскільки вони пов’язані з вирішальним днем. Отже, вибір вирішального дня має також цей — мало обговорюваний — податковий аспект.
Сплачений мінімальний податок не втрачено
Позитивну різницю між мінімальним податком і податком, обчисленим у податковій декларації, можна зарахувати в рахунок податкового зобов’язання щонайбільше в трьох безпосередньо наступних податкових періодах і лише щодо тієї частини податкового зобов’язання, яка перевищує суму мінімального податку (§ 46b ods. 5).
Однак слід пам’ятати, що право на зарахування припиняється в день припинення платника податку без ліквідації, у день відкриття провадження у справі про банкрутство або вступу в ліквідацію (§ 46b ods. 8). Отже, якщо компанія з невикористаною сумою для зарахування бере участь у злитті, право на таке зарахування припиняється — до правонаступника воно не переходить. Тому під час перевірки цільової компанії ми з’ясовуємо наявність невикористаних сум для зарахування, але при визначенні ціни не враховуємо їх як актив.
Хто не сплачує мінімальний податок
Крім новоствореного платника податку (з урахуванням зазначеного винятку), відповідно до § 46b ods. 7 його, зокрема, не сплачує платник податку за періоди перебування в ліквідації та провадженні у справі про банкрутство, платник податку, який експлуатує захищену майстерню або захищене робоче місце, зареєстроване соціальне підприємство, земельне товариство за визначених законом умов, а також платник податку починаючи з періоду, у якому йому було вручено повідомлення про відкриття провадження щодо припинення компанії.
Мінімальний податок зменшується наполовину для платника податку, у якого середньооблікова кількість працівників з інвалідністю становить щонайменше 20 % загальної середньооблікової кількості працівників (§ 46b ods. 3).
Що слід урахувати під час планування перетворення
- Компанія-правонаступник, утворена шляхом злиття або повного поділу (rozštiepenie), повинна враховувати мінімальний податок від самого початку.
- Вибір вирішального дня впливає на тривалість першого податкового періоду, а отже, і на розмір мінімального податку.
- Невикористана сума мінімального податку для зарахування компанії, що припиняється, втрачається — не враховуйте її під час оцінювання цільової компанії.
Де ми це вирішуємо
Перетворення — злиття, поділ і виділення — ми готуємо в межах послуги злиття та поглинання, включно з проєктом перетворення та визначенням строків щодо вирішального дня. Альтернативу у вигляді ліквідації компанії ми порівнюємо ще до вибору відповідного шляху; податкові наслідки обох варіантів відрізняються.
Ми адвокати, а не податкові консультанти. Строки та структуру перетворення ми запропонуємо з урахуванням цих наслідків, а розрахунок податку залишимо податковому консультанту.
Ця відповідь містить загальну інформацію про законодавство станом на 9 серпня 2026 р. Вона не є юридичною послугою та не замінює оцінювання конкретної справи. Обставини вашої ситуації можуть відрізнятися. Забронюйте консультацію, щоб обговорити їх.
