Купуючи окремі активи, покупець обирає конкретне майно. Продаж підприємства або його самостійної частини має інший режим: відповідно до § 477 Торговельного кодексу до покупця переходять права та зобов’язання, яких стосується продаж, і для переходу зобов’язань згода кредиторів не потрібна. Тому не можна припускати, що покупець підприємства обере лише вигідні складові. Окремою пасткою є податкові ризики, ціна яких може проявитися лише через роки після транзакції.
Продаж підприємства не є оподатковуваною операцією
Відповідно до § 10 ч. 1 закону про ПДВ, постачанням товару чи послуги не вважається продаж підприємства або частини підприємства, що становить самостійний організаційний підрозділ, — ані внесення такого підприємства чи його частини як негрошового вкладу до господарського товариства, — якщо набувач є платником або стає ним відповідно до § 4 ч. 1 літ. d) закону.
Отже, транзакція не фактурується з податком. Це зроблено навмисно: майно, яке покупець надалі використовуватиме для підприємницької діяльності, не повинно обкладатися податком лише через зміну власника.
Умовою є те, щоб предметом передачі справді було підприємство або його частина, що становить самостійний організаційний підрозділ. Довільно сформований пакет активів цій умові не відповідає і вважається звичайним постачанням товару з усіма відповідними наслідками.
Разом із перевагою приходить правонаступництво
Той самий параграф далі встановлює: набувач для цілей закону про ПДВ вважається правонаступником оподатковуваної особи, яка продала або внесла підприємство, у межах матеріального та нематеріального майна, що передається набувачеві.
Правонаступництво стосується не лише прав. Покупець також перебирає обов’язок продовжувати коригування відрахованого податку щодо інвестиційного майна — тобто відстежувати, чи не змінилася мета використання майна, а в разі зміни донарахувати або повернути податок.
Щоб узагалі мати змогу це робити, він повинен знати, як продавець розпоряджався цим майном.
Обов’язок продавця — і презумпція у разі його невиконання
Закон це враховує. Відповідно до § 54b ч. 2 продавець підприємства — так само як і товариство, поділене шляхом відокремлення, — зобов’язаний повідомити набувачеві дані про податок, що стосується інвестиційного майна, дані про відрахований податок і про проведені коригування відрахованого податку.
А далі застосовується § 54b ч. 3:
Якщо набувач підприємства або частини підприємства чи платник, до якого перейшло інвестиційне майно платника в межах його поділу шляхом відокремлення або транскордонного відокремлення, не має у своєму розпорядженні даних відповідно до частини 2, вважається, що відрахування податку під час придбання інвестиційного майна було застосоване правонаступником у році придбання цього майна в розмірі 100 % від бази оподаткування, якою є справедлива вартість цього інвестиційного майна.
У практичному вимірі це означає: якщо покупець не має відповідних даних, закон презюмує повне відрахування зі справедливої вартості майна, застосоване в році його придбання. Період коригування відрахованого податку починає для покупця спливати заново й у найменш вигідному варіанті — з ризиком того, що в разі майбутньої зміни мети використання або звільненого від податку продажу він повертатиме податок, якого ніколи не відраховував.
Це правова презумпція, а не санкція. Її не можна спростувати аргументом, що продавець не надав документи.
Що з цього випливає для договору
Договір купівлі-продажу підприємства, який не врегульовує це питання, перекладає на покупця ризик, який той не може навіть кількісно оцінити. Тому договір повинен містити:
- додаток із даними про інвестиційне майно — про податок, що його стосується, про відрахований податок і проведені коригування;
- обов’язок продавця передати його не пізніше ніж під час закриття транзакції, а не «додатково»;
- заяву продавця про повноту та правильність цих даних;
- утримання частини ціни або інший механізм, який реально забезпечить передачу даних.
Така сама логіка діє під час відокремлення. Перехід майна до товариства-правонаступника відповідно до § 10 ч. 3 закону про ПДВ також не вважається постачанням товару чи послуги, а товариство, що поділяється, має такий самий обов’язок щодо повідомлення — тому передачу даних слід урегулювати вже в проєкті перетворення.
Ще два пов’язані аспекти
Обов’язок реєстрації може виникнути безпосередньо із закону. Відповідно до § 4 частини 1 пункту d) Закону про ПДВ оподатковувана особа стає платником у день придбання, якщо на території Словаччини набуває матеріальне або нематеріальне майно у складі придбаного підприємства платника ПДВ чи його частини, що утворює самостійний організаційний підрозділ. Отже, значення мають також статус продавця, характер набувача та переданого майна; сама купівля будь-якого підприємства не означає автоматичної реєстрації.
Профіль покупця може повністю змінити режим. Відповідно до § 10 ч. 2 звільнення не застосовується, якщо набувач виключно або переважно здійснює операції, звільнені від податку згідно з § 28–41 закону, — наприклад, якщо покупець працює у сфері фінансових послуг, страхування, охорони здоров’я або здає в оренду квартири. Однак цей виняток не діє, якщо такі операції здійснює і сам продавець. Тому профіль обох сторін належить до перших питань, які ми перевіряємо під час asset deal.
Ми не є податковими консультантами й не подаємо податкових декларацій. Однак ми вибудовуємо договір і додатки до нього так, щоб покупець реально отримав від продавця податкову інформацію — і щоб її відсутність не виявилася лише під час першої перевірки. Ознайомтеся з послугами щодо продажу та купівлі компанії або юридичного аудиту.
Ця стаття містить загальну правову інформацію станом на 9 серпня 2026 р.. Вона не є юридичною послугою чи консультацією щодо вашої конкретної справи. Законодавство змінюється, а обставини вашої ситуації можуть відрізнятися. Перед ухваленням рішення перевірте належний порядок дій або зв’яжіться з нами.
