Купуючи окремі активи, покупець обирає конкретне майно. Продаж підприємства або його самостійної частини має інший режим: відповідно до § 477 Торговельного кодексу до покупця переходять права та зобов’язання, яких стосується продаж, і для переходу зобов’язань згода кредиторів не потрібна. Тому не можна припускати, що покупець підприємства обере лише вигідні складові. Окремою пасткою є податкові ризики, ціна яких може проявитися лише через роки після транзакції.
Продаж підприємства не є оподатковуваною операцією
Відповідно до § 10 ч. 1 закону про ПДВ, постачанням товару чи послуги не вважається продаж підприємства або частини підприємства, що становить самостійний організаційний підрозділ, — ані внесення такого підприємства чи його частини як негрошового вкладу до господарського товариства або кооперативу, — якщо набувач є платником або стає ним відповідно до § 4 ч. 1 літ. d) закону.
Отже, транзакція не фактурується з податком, якщо не застосовується виняток згідно з § 10 ч. 2 (див. нижче). Це зроблено навмисно: майно, яке покупець надалі використовуватиме для підприємницької діяльності, не повинно обкладатися податком лише через зміну власника.
Умовою є те, щоб предметом передачі справді було підприємство або його частина, що становить самостійний організаційний підрозділ. Довільно сформований пакет активів цій умові не відповідає і вважається звичайним постачанням товару з усіма відповідними наслідками.
Разом із перевагою приходить правонаступництво
Той самий параграф далі встановлює: набувач для цілей закону про ПДВ вважається правонаступником оподатковуваної особи, яка продала або внесла підприємство, у межах матеріального та нематеріального майна, що передається набувачеві.
Правонаступництво стосується не лише прав. Покупець також перебирає обов’язок продовжувати коригування відрахованого податку щодо інвестиційного майна — тобто відстежувати, чи не змінилася мета використання майна, а в разі зміни донарахувати або повернути податок.
Щоб узагалі мати змогу це робити, він повинен знати, як продавець розпоряджався цим майном.
Обов’язок продавця — і презумпція у разі його невиконання
Закон це враховує. Відповідно до § 54b ч. 2 продавець підприємства — так само як і товариство, поділене шляхом відокремлення, — зобов’язаний повідомити набувачеві дані про податок, що стосується інвестиційного майна, дані про відрахований податок і про проведені коригування відрахованого податку.
А далі застосовується § 54b ч. 3:
Якщо набувач підприємства або частини підприємства чи платник, до якого перейшло інвестиційне майно платника в межах його поділу шляхом відокремлення або транскордонного відокремлення, не має у своєму розпорядженні даних відповідно до частини 2, вважається, що відрахування податку під час придбання інвестиційного майна було застосоване правонаступником у році придбання цього майна в розмірі 100 % від бази оподаткування, якою є справедлива вартість цього інвестиційного майна відповідно до окремого нормативно-правового акта.
У практичному вимірі це означає: якщо покупець не має відповідних даних, закон презюмує повне відрахування зі справедливої вартості майна, застосоване в році його придбання. Коригування відрахованого податку тоді оцінюється так, ніби покупець у тому році відрахував 100 % податку зі справедливої вартості майна. Якщо згодом він змінить мету його використання або продасть його зі звільненням від податку (§ 54 і § 54a), у нього може виникнути обов’язок повернути податок із цієї суми, хоча сам він його не відраховував.
Це правова презумпція, а не санкція. Її не можна спростувати аргументом, що продавець не надав документи.
Що з цього випливає для договору
Договір купівлі-продажу підприємства, який не врегульовує це питання, перекладає на покупця ризик, який той не може навіть кількісно оцінити. Тому договір повинен містити:
- додаток із даними про інвестиційне майно — про податок, що його стосується, про відрахований податок і проведені коригування;
- обов’язок продавця передати його не пізніше ніж під час закриття транзакції, а не «додатково»;
- заяву продавця про повноту та правильність цих даних;
- утримання частини ціни або інший механізм, який реально забезпечить передачу даних.
Така сама логіка діє під час відокремлення. Перехід майна до товариства-правонаступника відповідно до § 10 ч. 3 закону про ПДВ також не вважається постачанням товару чи послуги, якщо товариство-правонаступник є платником або стає ним відповідно до положень, наведених у § 10 ч. 3, а товариство, що поділяється, має такий самий обов’язок щодо повідомлення — тому передачу даних слід урегулювати вже в проєкті перетворення.
Ще два пов’язані аспекти
Обов’язок реєстрації може виникнути безпосередньо із закону. Відповідно до § 4 частини 1 пункту d) Закону про ПДВ оподатковувана особа стає платником у день придбання, якщо на території Словаччини набуває матеріальне майно та нематеріальне майно у складі придбаного підприємства платника ПДВ чи його частини, що утворює самостійний організаційний підрозділ. Отже, значення мають також статус продавця, характер набувача та переданого майна; сама купівля будь-якого підприємства не означає автоматичної реєстрації. Якщо покупець стане платником, він повинен протягом п’яти робочих днів подати заяву про реєстрацію для цілей ПДВ (§ 4 ч. 2 літ. d)).
Профіль покупця може повністю змінити режим. Відповідно до § 10 ч. 2 звільнення не застосовується, якщо набувач виключно або переважно здійснює операції, звільнені від податку згідно з § 28–41 закону, — наприклад, якщо покупець працює у сфері фінансових послуг, страхування, охорони здоров’я або здає в оренду квартири. Однак цей виняток не поширюється на продаж підприємства платником, який сам виключно або переважно здійснює такі звільнені від податку операції. Тому профіль обох сторін належить до перших питань, які під час asset deal слід перевірити.
Ми не є податковими консультантами й не подаємо податкових декларацій. Однак ми вибудовуємо договір і додатки до нього так, щоб покупець реально отримав від продавця податкову інформацію — і щоб її відсутність не виявилася лише під час першої перевірки. Ознайомтеся з послугами щодо продажу та купівлі компанії або юридичного аудиту.
Ця стаття містить загальну правову інформацію станом на 26 вересня 2026 р.. Вона не є юридичною послугою чи консультацією щодо вашої конкретної справи. Законодавство змінюється, а обставини вашої ситуації можуть відрізнятися. Перед ухваленням рішення перевірте належний порядок дій або зв’яжіться з нами.
