Pri kúpe jednotlivých aktív si kupujúci vyberá konkrétny majetok. Predaj podniku alebo jeho samostatnej časti sa riadi inými pravidlami. Na kupujúceho podľa § 477 Obchodného zákonníka prechádzajú práva a záväzky, na ktoré sa predaj vzťahuje, a na prechod záväzkov netreba súhlas veriteľov. Nemožno preto predpokladať, že si kupujúci podniku vyberie len výhodné položky. Osobitne treba posúdiť daňové riziká, ktorých náklady sa môžu prejaviť až roky po transakcii.
Predaj podniku nie je zdaniteľným plnením
Podľa § 10 ods. 1 zákona o DPH sa za dodanie tovaru ani služby nepovažuje predaj podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku ani jeho vloženie ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak je nadobúdateľ platiteľom alebo sa ním stáva podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona.
Transakcia sa teda nefakturuje s daňou, ak sa neuplatní výnimka podľa § 10 ods. 2 (pozri nižšie). Účelom je nezaťažiť daňou majetok, ktorý bude kupujúci ďalej používať na podnikanie, len pre zmenu vlastníka.
Podmienkou je, aby predmetom prevodu bol skutočne podnik alebo časť tvoriaca samostatnú organizačnú zložku. Ľubovoľne zostavený súbor aktív túto podmienku nespĺňa. V takom prípade ide o bežné dodanie tovaru so všetkými dôsledkami.
S výhodou prichádza nástupníctvo
Podľa toho istého paragrafu sa nadobúdateľ na účely zákona o DPH považuje za právneho nástupcu zdaniteľnej osoby, ktorá podnik predala alebo vložila, a to v rozsahu hmotného a nehmotného majetku, ktorý sa na neho prevádza.
Nástupníctvo nie je len o právach. Kupujúci preberá aj povinnosť pokračovať v úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku. Musí teda sledovať, či sa nezmenil účel použitia majetku, a v prípade zmeny daň dopočítať alebo vrátiť.
Aby to vôbec mohol robiť, potrebuje vedieť, ako s tým majetkom nakladal predávajúci.
Povinnosť predávajúceho a následky jej nesplnenia
Podľa § 54b ods. 2 je predávajúci podniku, rovnako ako spoločnosť rozdelená odštiepením, povinný oznámiť nadobúdateľovi údaj o dani vzťahujúcej sa k investičnému majetku, údaj o odpočítanej dani a o vykonaných úpravách odpočítanej dane.
Následok chýbajúcich údajov určuje § 54b ods. 3.
Ak nadobúdateľ podniku alebo časti podniku alebo platiteľ, na ktorého prešiel investičný majetok platiteľa v rámci jeho rozdelenia odštiepením alebo cezhraničným odštiepením, nemá k dispozícii údaje podľa odseku 2, predpokladá sa, že odpočítanie dane pri nadobudnutí investičného majetku bolo uplatnené v roku nadobudnutia tohto majetku právnym nástupcom, a to vo výške 100 % zo základu dane, ktorým je reálna hodnota tohto investičného majetku podľa osobitného predpisu.
Ak kupujúci údaje nemá, zákon predpokladá plný odpočet z reálnej hodnoty majetku, uplatnený v roku nadobudnutia. Úprava odpočítanej dane sa potom posudzuje tak, akoby kupujúci v tom roku odpočítal 100 % dane z reálnej hodnoty majetku. Ak neskôr zmení účel jeho použitia alebo ho predá s oslobodením od dane (§ 54 a § 54a), môže mu z tejto sumy vzniknúť povinnosť daň vrátiť, hoci ju sám neodpočítal.
Je to právna domnienka, nie sankcia. Nedá sa vyvrátiť argumentom, že predávajúci podklady nedodal.
Čo z toho vyplýva pre zmluvu
Zmluva o predaji podniku, ktorá toto nerieši, prenáša na kupujúceho riziko, ktoré nevie ani vyčísliť. Preto do nej patrí:
- príloha s údajmi o investičnom majetku, ktorá obsahuje údaje o dani vzťahujúcej sa k nemu, o odpočítanej dani a o vykonaných úpravách,
- povinnosť predávajúceho odovzdať ju najneskôr pri closingu, nie „dodatočne“,
- vyhlásenie predávajúceho o úplnosti a správnosti týchto údajov,
- zádržné alebo iný mechanizmus, ktorý odovzdanie reálne vynúti.
Rovnaká logika platí pri odštiepení. Prechod majetku na nástupnícku spoločnosť sa podľa § 10 ods. 3 zákona o DPH tiež nepovažuje za dodanie tovaru ani služby, ak je nástupnícka spoločnosť platiteľom alebo sa ním stáva podľa ustanovení, ktoré § 10 ods. 3 uvádza, a rozdeľovaná spoločnosť má rovnakú oznamovaciu povinnosť. Odovzdanie údajov sa preto rieši už v projekte premeny.
Dve veci navyše, ktoré s tým súvisia
Registrácia môže vzniknúť priamo zo zákona. Podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o DPH sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dňom nadobudnutia, ak v tuzemsku nadobudne hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku platiteľa alebo jeho časti tvoriacej samostatnú organizačnú zložku. Rozhodujú teda aj postavenie predávajúceho, povaha nadobúdateľa a prevádzaného majetku. Samotná kúpa akéhokoľvek podniku automatickú registráciu neznamená. Ak sa kupujúci platiteľom stane, musí do piatich pracovných dní podať žiadosť o registráciu pre daň (§ 4 ods. 2 písm. d)).
Profil kupujúceho môže celý režim zvrátiť. Podľa § 10 ods. 2 sa oslobodenie neuplatní, ak nadobúdateľ výlučne alebo prevažne dodáva plnenia oslobodené od dane podľa § 28 až 41 zákona, teda napríklad pri kupujúcom z oblasti finančných služieb, poisťovníctva, zdravotníctva alebo pri prenajímateľovi bytov. Táto výnimka sa však nevzťahuje na predaj podniku platiteľom, ktorý sám výlučne alebo prevažne dodáva takéto oslobodené plnenia. Profil oboch strán preto patrí medzi prvé veci, ktoré treba pri asset deale overiť.
Nie sme daňoví poradcovia a daňové priznanie nepodávame. Zmluvu a jej prílohy však pripravíme tak, aby kupujúci daňové informácie od predávajúceho dostal včas a ich absenciu nemusel riešiť až pri prvej kontrole. Pozrite si predaj a kúpu firmy alebo právnu previerku.
Článok poskytuje všeobecné právne informácie podľa stavu k 26. 9. 2026. Nie je právnou službou ani radou pre konkrétnu situáciu. Právne predpisy sa menia a okolnosti vášho prípadu sa môžu líšiť. Pred rozhodnutím si preto postup overte alebo sa nám ozvite.
