Так. Платник, якому постачається товар або послуга, відповідає за податок із попередньої ланки, якщо постачальник його не сплатив, а покупець на момент виникнення податкового обов’язку знав або мав і міг знати, що податок не буде сплачено. Закон передбачає три достатні підстави для такої обізнаності — непропорційну ціну, персональний зв’язок між сторонами та платіж на інший банківський рахунок, ніж оприлюднений рахунок постачальника.
Про що йдеться
Відповідно до § 69 ods. 13 закону про ПДВ платник, якому постачається або має бути поставлений товар чи послуга на території Словаччини, відповідає за податок із попередньої ланки, зазначений у рахунку-фактурі, якщо:
- постачальник не сплатив податок, зазначений у рахунку-фактурі, або став неспроможним його сплатити, і водночас
- покупець на момент виникнення податкового обов’язку знав або на підставі достатніх обставин мав і міг знати, що податок повністю або частково не буде сплачено.
Обидві умови мають бути виконані одночасно. Отже, це не автоматична відповідальність за кожного ненадійного постачальника.
Примітка для тих, хто працює зі старішими матеріалами: методичні вказівки Фінансової адміністрації Словацької Республіки з цього питання ще посилаються на § 69 ods. 14. Після внесення змін до закону це регулювання міститься в частині 13; зміст залишився тим самим, змінилася лише нумерація.
Три підстави, що свідчать про обізнаність
Сам закон визначає обставини, достатні для висновку, що покупець мав і міг знати про несплату податку:
a) Необґрунтована ціна. Зазначена в рахунку-фактурі зустрічна винагорода без економічного обґрунтування є непропорційно високою або непропорційно низькою. Зверніть увагу: ризик створює також підозріло низька, а не лише завищена ціна.
b) Персональний зв’язок. На момент виникнення податкового обов’язку статутарним органом, членом статутарного органу або учасником покупця була особа, яка водночас була статутарним органом, членом статутарного органу або учасником постачальника.
c) Платіж на інший рахунок. Зустрічну винагороду або її частину було сплачено на інший рахунок, ніж той, який у день платежу був оприлюднений у переліку банківських рахунків, повідомлених Фінансовій дирекції Словацької Республіки. Днем платежу вважається день, коли ви надали банку платіжне доручення.
Чому це питання має враховуватися в кожній транзакції
Підстава b) безпосередньо поширюється на внутрішньогрупові передання та період безпосередньо після придбання, коли статутарні органи або учасники з обох сторін іще залишаються тими самими. За наявності такого зв’язку не має вирішального значення, чи була ціна обґрунтованою, — самого зв’язку достатньо.
Підстава c) поширюється на платежі поза звичайним рахунком постачальника, а отже, також на частину ситуацій, пов’язаних із депозитним зберіганням коштів і платежами на рахунки третіх осіб. Закон дозволяє постачальнику повідомити також рахунок, що належить іншій особі, який після цього вважається його власним, однак це потрібно зробити заздалегідь і належним чином. Перевірка перед оплатою, чи внесено рахунок постачальника до переліку, займає одну хвилину й належить до найдешевших контрольних заходів узагалі.
Тому під час придбання компаній відповідальність за ПДВ має бути частиною податкового розділу юридичної перевірки — не лише як історичний ризик цільової компанії, а й як ризик, що виникає внаслідок самої транзакції.
Як відбувається провадження
Відповідно до § 69b закону про ПДВ:
- рішення ухвалює податковий орган, територіально компетентний щодо постачальника, а не щодо вас,
- ви зобов’язані сплатити несплачений податок протягом восьми днів із моменту вручення рішення,
- апеляційну скаргу можна подати протягом восьми днів, однак вона не має зупиняючої дії,
- припинення постачальника без правонаступника не впливає на ваш обов’язок відповідати за податок,
- якщо ви заявляєте перевищення податкового відрахування, податковий орган використає його для сплати цього податку, причому першочергово перед будь-яким іншим використанням.
Ви маєте право ознайомлюватися з матеріалами справи щодо несплаченого податку лише в обсязі, необхідному для використання засобу правового захисту.
Існує також шлях уникнення відповідальності
У § 69c закон передбачає особливий спосіб сплати податку: покупець, який знає або мав і міг знати, що податок не буде сплачено, може самостійно сплатити податок безпосередньо на рахунок податкового адміністратора, відкритий для постачальника, — не пізніше ніж до вручення рішення про відповідальність.
Якщо він це зробить, процедура відповідно до § 69b не застосовується, а вже ухвалене рішення скасовується внаслідок сплати.
На практиці це означає, що під час операції з ризиковим або пов’язаним постачальником ризиком можна керувати заздалегідь: ви сплачуєте постачальнику базу оподаткування, а податок — безпосередньо податковому адміністратору. Цей механізм доцільно погодити вже в договорі, а не імпровізувати після виникнення першої проблеми.
Що варто запам’ятати
- Перевірте рахунок постачальника в переліку оприлюднених рахунків до надання платіжного доручення.
- Під час внутрішньогрупових передань враховуйте, що персональний зв’язок є самостійною підставою відповідальності.
- Незвично низька ціна створює такий самий ризик, як і незвично висока.
- У разі ризикового постачальника розгляньте особливий спосіб сплати податку та врегулюйте його в договорі.
У межах яких послуг ми це вирішуємо
Відповідальність за ПДВ ми оцінюємо як складову юридичної перевірки та враховуємо її в договірній документації під час продажу та придбання компанії — у заявах, механізмі платежу та механізмі утримання частини ціни.
Ми адвокати, а не податкові консультанти. Ми визначимо ризик і врегулюємо його в договорі; оцінка конкретного податкового обов’язку належить до компетенції податкового консультанта, а в межах спірного провадження ми працюємо над цим спільно.
Ця відповідь містить загальну інформацію про законодавство станом на 9 серпня 2026 р. Вона не є юридичною послугою та не замінює оцінювання конкретної справи. Обставини вашої ситуації можуть відрізнятися. Забронюйте консультацію, щоб обговорити їх.
